Hoy por hoy está ya universalmente aceptada en el ámbito de la regulación contable la idea de que la armonización no es tan sólo una cuestión de aproximación de normas, sino, más bien y principalmente, de acercamiento de entornos y, en su seno, de conceptos subyacentes tras la práctica de nuestra disciplina. Sin duda por ello los organismos reguladores han hecho en las últimas décadas notables esfuerzos para plasmar por escrito, y también para consensuar, los razonamientos conceptuales en los que se sustenta la elaboración de la información financiera.

El propósito, como he indicado reiteradamente en otros lugares, y también en el artículo con que colaboro a este libro, no es nuevo, pues acompaña a la normalización contable moderna desde sus orígenes. Lo que sí es nuevo es que, a partir del intento del FASB en la década de los setenta, estos pronunciamientos de contenido teórico adquirieran la denominación de "marcos conceptuales" y que, al mismo tiempo lo cual me parece más importante, cobraran una dimensión y una profundidad inusuales en su precedesores, las anteriores declaraciones de principios, que también buscaban el soporte teórico de la regulación contable.

Lo que en un principio pudo ser considerado como meras disposiciones teóricas, se convierte hoy en un instrumento indispensable no sólo para la regulación, sino también para quienes realizan su trabajo en tomo a la información financiera: elaboradores de la misma, auditores que verifican su adecuación y académicos que forman nuevas generaciones de unos y otros . Para la empresa y para los auditores, el soporte racional es sumamente útil en su trabajo. Y, en cuanto a la regulación, cabe recordar aquí aquella frase de Anthony, recogida por Francisco Gabás en su obra publicada también por AECA, sobre el marco conceptual: "Las normas contables se desarrollan dentro de conceptos, por lo que los conceptos insatisfactorios conducen a normas también insatisfactorias".

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