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Asociación
Española de Contabilidad y Administración
de Empresas
NEWSLETTERS
ELECTRÓNICOS
ACTUALIDAD
CONTABLE
Novedades
y Práctica sobre el
nuevo PGC
y las
Normas Internacionales de Información Financiera
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 EQUIPO
DE REDACCIÓN:
Dirección:
Horacio Molina Sánchez
Redacción: Antonio Barral,
Magdalena Cordobés e Isabel Gómez,
Profesores
del área de Contabilidad en ETEA
Juan
Izaga, AECA |
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| CON
LA COLABORACIÓN DE:
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Nº
28 - Junio 2008
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CONSULTAS
AL ICAC
Consulta
nº 1 BOICAC 73
Sobre
la aplicación del Plan General de Contabilidad,
aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre
(en adelante, PGC 2007), por parte de una entidad no
lucrativa, sujeta hasta el momento a las normas de adaptación
del Plan General de Contabilidad para entidades sin
fines lucrativos.
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Consulta
nº 2 BOICAC 73
Sobre
determinadas cuestiones relacionadas con la forma de
computar los límites relativos a la presentación
de cuentas anuales abreviadas y a la obligación
de someter las cuentas anuales a auditoría, en
el primer ejercicio que se inicia a partir de la entrada
en vigor del Plan General de Contabilidad, aprobado
por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. En particular:
a) Si es o no relevante la fecha de apertura que adopte
la empresa y, en concreto, si en el caso de que no se
presente información comparativa del ejercicio
anterior adaptada a la nueva norma en las cuentas anuales
correspondientes al ejercicio que se inicia a partir
de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad
2007, la calificación de estas cuentas anuales
como iniciales, supone considerar a éste como
primer ejercicio social a los efectos del artículo
175.2 del Texto Refundido de la ley de Sociedades Anónimas
(en adelante TRLSA). b) Si en relación con el
ejercicio anterior se han de tomar en consideración
las cuentas anuales cerradas de dicho ejercicio o la
información comparativa. c) Límites a
considerar. Así como sobre el cómputo
en este primer ejercicio de los límites que determinan
el ámbito de aplicación del Plan General
de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas
y los criterios contables específicos para microempresas,
aprobados por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
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Consulta
nº 3 BOICAC 73
Sobre
determinadas cuestiones relacionadas con la constitución
de la reserva indisponible regulada en el artículo
213.4 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
(en adelante, TRLSA). En particular: a) Sobre la consideración
del fondo de comercio implícito en las inversiones
financieras en empresas del grupo reconocidas en las
cuentas anuales individuales. b) Sobre el importe por
el cual es obligatorio constituir la reserva indisponible
prevista en el artículo 213.4 del TRLSA en los
casos en los que se ha registrado una corrección
valorativa por deterioro del fondo de comercio y efecto
de dicha corrección valorativa por deterioro
en la situación de indisponibilidad de la reserva
constituida.
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NOVEDADES
NORMATIVAS
NOVEDADES
CONSEJO DE CONTABILIDAD
PROYECTO DE REAL DECRETO XXX/2008,
POR EL QUE SE APRUEBA EL PLAN DE CONTABILIDAD DE LAS
ENTIDADES ASEGURADORAS Y SE MODIFICA EL REGLAMENTO DE
ORDENACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LOS SEGUROS
PRIVADOS APROBADO POR EL REAL DECRETO 2486/1998, DE
20 DE NOVIEMBRE.
Proyecto
de RD - Borrador
PCEA
NOVEDADES BANCO DE ESPAÑA
CIRCULAR 3/2008, de 22 de mayo, del
Banco de España, a entidades de crédito,
sobre determinación y control de los recursos
propios mínimos.
Según el preámbulo de la Circular de Solvencia,
esta constituye el desarrollo final, en el ámbito
de las entidades de crédito, de la legislación
sobre recursos propios y supervisión en base
consolidada de las entidades financieras dictada a partir
de Ley 36/2007, de 16 de noviembre, por la que se modifica
la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficiente de inversión,
recursos propios y obligaciones de información
de los intermediarios financieros y otras normas del
sistema financiero, y que comprende también el
Real Decreto 216/2008, de 15 de febrero, de recursos
propios de las entidades financieras. Con ello se culmina
también el proceso de adaptación de la
legislación española de entidades de crédito
a las directivas comunitarias 2006/48/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 14 de junio de 2006, relativa
al acceso a la actividad de las entidades de crédito
y a su ejercicio (refundición), y 2006/49/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de junio
de 2006, sobre adecuación del capital de las
empresas de servicios de inversión y las entidades
de crédito (refundición).
Las dos Directivas citadas han revisado profundamente,
siguiendo el Acuerdo equivalente adoptado por el Comité
de Basilea de Supervisión Bancaria (conocido
como Basilea II), los requerimientos mínimos
de capital exigibles a las entidades de crédito
y sus grupos consolidables.
Esta nueva circular se estructura en tres pilares:
Pilar 1: Requísitos mínimos de capital:
En el terreno de los requerimientos de recursos propios
mínimos por riesgo de crédito, y aunque
se conserva la cifra tradicional del 8% de los activos
ponderados por riesgo, las mayores novedades proceden
de:
- La posibilidad de utilizar calificaciones internas
y modelos internos para el cálculo de las exposiciones
ponderadas por riesgo y, consecuentemente, los requerimientos
de capital resultantes. Con fecha 25 de junio de 2008
la Comisión Ejecutiva del Banco de España
ha autorizado la utilización del denominado Método
basado en calificaciones internas (IRB) para el cálculo
de los recursos propios mínimos requeridos por
riesgo de crédito a un primer conjunto de entidades
que había presentado las solicitudes correspondientes.
-
Para las entidades que no usen dichos modelos, y que
sigan por tanto el método estándar, la
Circular determina las ponderaciones aplicables, al
mismo tiempo que fija los requisitos que deben cumplir
las agencias de calificación externas que se
usan para determinar, en muchos casos, dichas ponderaciones.
- La ampliación de las técnicas de reducción
de riesgos admisibles y, con extremo detalle, la de
los posibles efectos de las mismas, en especial cuando
se trata de coberturas imperfectas.
- Una regulación específica, y técnicamente
muy compleja, de los requerimientos de recursos propios
exigibles a las exposiciones de titulización,
tanto para la entidad originadora como para cualquier
otro participante en el proceso de titulización.
También es novedosa la ponderación que
ahora se atribuye a los préstamos hipotecarios
donde la cobertura es insuficiente, es decir, donde
el préstamo supera el valor de la vivienda comprada
con el préstamo.
Pilar 2:
El Pilar 2 consiste básicamente en el desarrollo
de un conjunto de principios de la revisión supervisora.
En concreto, el Banco de España establece que
las entidades deben tener un capital económico
superior al regulatorio y el Banco se reserva la posibilidad
de intervenir de inmediato si su nivel no es adecuado.
Asimismo, en este cálculo del capital necesario
se pide un análisis estratégico de la
solvencia de la Entidad.
En este sentido, el Banco de España ha aprobado
el 25 de junio de 2008 la Guía del Proceso de
Autoevaluación del Capital que recoge los criterios
emitidos a estos efectos, con el propósito de
facilitar a las entidades la realización de dicho
proceso.
Pilar 3: Información al mercado:
Respecto al Pilar 3 del nuevo Acuerdo de Basilea, dedicado
a normalizar y favorecer la divulgación al mercado
de la información relevante para que éste
pueda ejercer su disciplina, se determinan los contenidos
mínimos del documento "Información
con relevancia prudencial", que las entidades deberán
publicar anualmente, con el fin de que sea comparable
entre entidades, y se establecen los principios sobre
los que debería fundamentarse la política
de divulgación de la información de la
entidad. La información a divulgar se centra
en aspectos clave de su perfil de negocio, exposición
al riesgo y formas de gestión del mismo.
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Información
NOVEDADES EN LA UE
RECOMENDACIÓN
DE LA COMISIÓN de 5/VI/2008 sobre la limitación
de la responsabilidad civil de los auditores legales
y las sociedades de auditoría.
La responsabilidad civil conjunta y solidaria ilimitada
puede disuadir a las sociedades y redes de auditoría
de participar en el mercado internacional de auditoría
de sociedades cotizadas en la Comunidad, por lo que
es escasa la probabilidad de que surjan nuevas redes
de auditoría que puedan realizar la auditoría
legal de dichas sociedades.
La responsabilidad civil de los auditores legales y
las sociedades de auditoría, que se derive del
incumplimiento de sus deberes profesionales, debería
limitarse, salvo cuando el auditor legal o la sociedad
de auditoría incumplan deliberadamente dichos
deberes.
La limitación de la responsabilidad debería
aplicarse frente a la sociedad auditada y frente a terceros
con derecho a reclamar indemnización en virtud
del ordenamiento jurídico nacional.
La limitación de la responsabilidad no debería
impedir que las partes perjudicadas obtengan un resarcimiento
justo.
Los Estados miembros deberían adoptar medidas
dirigidas a limitar la responsabilidad. A tal efecto,
se recomienda el uso de uno o varios de los siguientes
métodos en particular:
a) fijación de una cuantía máxima
o de una fórmula que permita calcular esa cuantía;
b) fijación de un conjunto de principios en virtud
de los cuales un auditor legal o una sociedad de auditoría
únicamente sean responsables dentro de los límites
de su contribución real al perjuicio sufrido
por el reclamante, y, por tanto, no sean conjunta y
solidariamente responsables con otros causantes del
perjuicio;
c) establecimiento de disposiciones que autoricen que
la sociedad objeto de auditoría y el auditor
legal o la sociedad de auditoría fijen un límite
de responsabilidad mediante un acuerdo.
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Información - Valoración
de impacto
NOVEDADES
EFRAG
Emite su Borrador de Carta de comentario sobre las deliberaciones
del IASB sobre su agenda y sus prioridades (MoU).
Más
Información
Emite
su Carta de Comentario final sobre la D23 - Distribuciones
a los propietarios de activos no monetarios.
Más
Información
Solicita
comentarios sobre su valoración técnica
inicial de las Modificaciones a la IFRS 1 y a la IAS
27 Coste de una inversión en una filial, entidad
controlada conjuntamente o asociada, así como
su valoración inicial de los costes y beneficios.
Más
Información
NOVEDADES
IASB
El
IASB publica la taxonomía XRBL para las IFRS
La Taxononomía IFRS 2008 representa una revisión
completa las pasadas taxonomías y es también
la primea taxonomía que inicia una profunda revisión
externa por parte del Equipo de Revisión de Calidad
de XRBL, el cual está compuesto por expertos
procedentes de los preparadores, reguladores bursátiles,
bancos centrales, instituciones financieras y compañías
de software.
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NOVEDADES
IFAC
International Good Practice Guidance
Project Appraisal Using Discounted Cash Flow.
Recognizing that professional accountants in business
play an important role in helping their organizations
deliver long-term value, the International Federation
of Accountants (IFAC) Professional Accountants in Business
(PAIB) Committee has released new guidance on the use
of discounted cash flow analysis and net present value
in evaluating investments. Entitled Project
Appraisal Using Discounted Cash Flow,
this guidance was released as part of the PAIB Committee's
new program to develop International Good Practice Guidance
on financial and management accounting topics.
Discounted cash flow analysis and estimating the net
present value of cash flows involve fundamental principles
of finance that support disciplined financial management
in organizations. Professional accountants in business
have a role in promoting and explaining the importance
of these principles in their organizations, particularly
where the connections between the application of financial
principles and related financial theory are not easily
understood or accepted.
"This new guidance will help professional accountants
in business to promote the importance of generating
long-term value in their organizations," states
Edward Chow, Chair of the PAIB Committee. "Professional
accountants have a significant role in ensuring that
their organizations focus on decisions that maximize
expected value, rather than on their short-term impact
on reported earnings. Companies with good records of
value creation generally have better shareholder and
investor acceptance."
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Información
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International
Ethics Standards Board for Accountants. Section 290
of the IFAC Code of Ethics for Professional Accountants,
Independence - Audit and Review Engagements.
El IESBA ha emitido este borrador de propuestas para
fortalecer dos áreas sobre los requisitos de
independencia contenidos en el IFAC Code of
Ethics for Professional Accountants. Las propuestas
se relacionan con el suministro de servicios de auditoría
interna a clientes de interés público
así como con las salvaguardas necesarias cuando
los honorarios procedentes de un cliente que es una
empresa de interés público superan en
15% de los ingresos totales de la firma de auditoría.
Este nuevo borrador se relaciona con asuntos que fueron
expuestos a comentario público en julio de 2007.
El periodo de comentarios finaliza el 31 de agosto de
2008.
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Evaluating
and Improving Governance in Organizations. Proposed
International Good Practice Guidance.
Su objetivo es establecer una referencia de buenas prácticas
cuando se implanta un sistema de gobierno corporativo.
En particular, trata de ayudar a las organizaciones
a buscar el equilibrio entre el desempeño empresarial
y el cumplimiento de la legalidad y buenas prácticas.
El IGPG subraya la necesidad en las organizaciones para
emplear el tiempo y los recursos necesarios tanto en
la perspectiva de desempeño como en la de cumplimiento
de la legalidad dentro del marco de buen gobierno.
El periodo de comentarios finaliza el 23 de septiembre
de 2008.
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Costing
to Drive Organizational Performance. Proposed International
Good Practice Guidance.
Esta IGPG es continuación de las recientes guías
sobre Project Appraisal Using Discounted Cash Flow
y Defining and Developing an Effective Code of Conduct
for Organizations, y complementa también
la guía propuesta sobre Evaluación y Mejora
del Gobierno. Su objetivo es establecer una referencia
de buenas prácticas en técnicas de coste
y en particular ayudar a la provisión de información
de coste útil para soportar la toma de decisiones
en las organizaciones.
El periodo de comentarios finaliza el 23 de septiembre
de 2008.
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Information
Paper. Approaches to Continuing Professional Development
(CPD) Measurement.
Este Information Paper expone los elementos para
establecer un eficaz programa de desarrollo profesional,
analiza las prácticas existentes en las firmas
y otras asociaciones profesionales y plantea enfoques
distintos para medir la efectividad de un programa.
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NOVEDADES
FASB
Borrador de Norma sobre Revelación
de ciertas pérdidas contingentes
Esta Propuesta reemplazaría y reforzaría
los requerimientos de desglose del FAS 5, Accounting
for Contingencies, para las pérdidas contingentes
que se reconocen como pasivos en el Estado de Posición
Financiera (Balance de Situación) y para las
pérdidas contingentes no reconocidas las cuales
se tratarían como pasivos cuando cumplan los
requerimientos del párrafo 8º del FAS 5.
Esta Propuesta no modificaría los requisitos
de desglose de las pérdidas contingentes que
sean reconocidas como pérdidas por deterioro.
Esta Propuesta también se aplicaría a
las pérdidas contingentes reconocidas en una
combinación de negocios contabilizada bajo el
FAS 141 (revisado en 2007), Business Combinations.
El plazo para realizar comentarios finalizará
el 8 de agosto de 2008.
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Información
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Borrador
de Norma sobre Accounting for Hedging Activities
an amendment of FASB Statement No. 133
Esta propuesta de norma corregiría la contabilización
de las coberturas recogida en el FAS 133, Accounting
for Derivative Instruments and Hedging Activities,
y otra literatura relacionada.
Esta propuesta va a tratar de conseguir lo siguiente:
a. Simplificar la contabilización de las actividades
de cobertura.
b. Mejorar la información financiera de las actividades
de cobertura que hagan al modelo contable, así
como a los desgloses del mismo, más útiles
y fáciles de entender para los usuarios de los
estados financieros.
c. Resolver las cuestiones más relevantes relacionadas
con la contabilidad de coberturas que han surgido a
raíz del FAS 133.
d. Abordar las diferencias que proceden de las anomalías
en el reconocimiento y medición entre la contabilización
de instrumentos derivados y de las partidas o transacciones
cubiertas.
El plazo para realizar comentarios finalizará
el 19 de septiembre de 2008.
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Información
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Borrador
de Staff Position: Disclosures about Credit Derivatives
and Certain Guarantees: An Amendment of FASB Statement
No. 133 and FASB Interpretation No. 45.
Este Staff Position (FSP) modifica el FAS 133,
Accounting for Derivative Instruments and Hedging
Activities, para exigir desgloses adicionales sobre
instrumentos indexados de crédito derivados.
Sirvan como ejemplo los credit default swaps,
credit spread options y los credit index products.
Este FSP también modifica la Interpretation No.
45, Guarantor's Accounting and Disclosure Requirements
for Guarantees, Including Indirect Guarantees of Indebtedness
of Others, para requerir un desglose adicional sobre
el estado actual del riesgo de pago/ejecución
de una garantía.
El plazo para realizar comentarios finalizará
el 30 de junio de 2008.
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Staff
Position No. EITF 03-6-1. Determining Whether Instruments
Granted in Share-Based Payment Transactions Are Participating
Securities
Este Staff Position (FSP) aborda si los instrumentos
cedidos mediante pago en transacciones basadas en acciones
son acciones previas a la concesión y, así
pues, la necesidad de ser incluidas en la distribución
de ganancias al computar las ganancias por acción
(EPS) bajo el método de las dos clases descrito
en el párrafo 60 y 61 del FAS 128, Earnings
per Share.
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CASO PRÁCTICO
"ACTIVOS
FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR"
Autor:
Horacio Molina Sánchez
El 1 de septiembre de 2008, la sociedad PAGLA, S.A.
adquiere 8.000 participaciones de un FIM con la intención
de obtener plusvalías a corto plazo ante la expectativa
de una caída de los tipos de interés.
El valor de adquisición de las participaciones
es 113,234 € por participación. La entidad
financiera que tramita la operación cobra una
comisión de 75 €.
A 31 de diciembre de 2008, la cotización se sitúa
en 110,245 € por participación (durante
el trimestre la cotización media había
sido 109,110 € por participación), dado
que los tipos se han elevado a pesar de las expectativas.
La empresa decide mantener la inversión sine
die hasta que se recupere el valor de la misma.
A 31 de diciembre de 2009, el valor de cotización
ya se encuentra en 118,722 € cada una (la media
del último trimestre se sitúa en 119,666
€ por participación).
Finalmente, el 3 de marzo de 2010, se venden las participaciones
por 123,493 € cada una. Los gastos de venta ascienden
a 110 €.
(Con
la finalidad de facilitar la comprensión, se
han omitido los efectos tributarios de las transacciones)
Ver
caso práctico
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HACIENDO MEMORIA
Esta
mes la sección esta dedicada a los Activos no
corrientes mantenidos para la venta y a las actividades
interrumpidas.
Ver
referencias
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ENTREVISTAS Y TRIBUNAS
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Clara
Isabel Muñoz Colomina
Directora
de la revista Partida Doble
Universidad Complutense de Madrid
"El
nuevo marco normativo proporciona una visión
más próxima a la realidad económica
y financiera de los negocios"
Coincidiendo
con el número 200 de la revista contable
Partida Doble y su decimoctavo cumpleaños,
hemos querido conocer la opinión de su
directora, Clara Muñoz, en varias cuestiones
sobre el nuevo plan. Muñoz cree que los
temas fiscales estan siendo hasta ahora
los más problemáticos
y espera que se solventen con la resolución
de la Dirección General de Tributos.
(Ver
entrevista completa)
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ENLACES
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-Manual
Práctico del Plan General de Contabilidad
2007:
La Cámara de Comercio de Madrid,
la CEIM, BBVA y el grupo Auren han elaborado
una completa obra sobre el NPGC con objeto
de distribuirla entre las Pymes madrileñas.
En concreto distribuirán 15.000
ejemplares. La obra también se
puede descargar en las webs de la entidad
financiera y de Auren.
-Jornadas
Online sobre el Impuesto sobre Sociedades:
La Jornada, organizada por el Centro de
Formación de Datadiar.com, explica
las incidencias de la reforma contable
en el Impuesto sobre Sociedades y cómo
realizar un balance y las cuentas anuales
con la nueva contabilidad a través
de un caso práctico.
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-Heads
Up:
Esta publicación es elaborada por el National
Office Accounting Standards and Communications
Group de Deloitte & Touche LLP y está
dirigida a todos los profesionales del área
financiera, incluyendo CFOs, controllers y miembros
de auditoría interna y contabilidad. Heads
Up aborda en profundidad cuestiones seleccionadas
entre las novedades contables y de reporte financiero
en materia de US GAAP y SEC.
Para ver números anteriores pinche
aquí.
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CONVOCATORIAS
Y RESEÑAS BIBLIOGRÁFICAS
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