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Asociación
Española de Contabilidad y Administración
de Empresas
NEWSLETTERS
ELECTRÓNICOS
ACTUALIDAD
CONTABLE
Novedades
y Práctica sobre el
nuevo PGC
y las
Normas Internacionales de Información Financiera
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 EQUIPO
DE REDACCIÓN:
Dirección:
Horacio Molina Sánchez
Redacción: Antonio
Barral, Magdalena Cordobés e Isabel Gómez,
Profesores
del área de Contabilidad en ETEA
Juan
Izaga, AECA |
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| CON
LA COLABORACIÓN DE:
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Nº
22 - Diciembre 2007
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NOVEDADES
NORMATIVAS
NOVEDADES
IASB
1.
Borrador para recepción
de comentarios con el título "Coste de una
inversión en una filial, entidad controlada conjuntamente
o asociada (modificaciones a la IFRS 1 y a la NIC 27)":
Este Borrador
surge como consecuencia de los comentarios recibidos
a otro emitido en enero de 2007, suponiendo una revisión
de las propuestas del Consejo, con la finalidad de simplificar
la transición a Normas Intenacionales de Contabilidad
en los estados financieros individuales. Asimismo, aborda
una modificación en el reconocimiento de los
dividendos recibidos de una filial, negocio conjunto
o asociada, proponiendo su reconocimiento como ingreso.
Finalmente, propone cómo medir el coste de una
inversión en una filial en los estados financieros
individuales de la matriz, en el caso de que esta matriz
haya surgido como consecuencia de una restructuración
societaria de la filial. Más
información
2.
Borrador para recepción
de comentarios con el título "Transacciones
de pago basadas en acciones de sociedades del grupo
y liquidadas en metálico (modificaciones a la
IFRS 2 e IFRIC 11)":
Las propuestas tratan de responder a cuestiones surgidas
sobre cómo contabilizar en los estados financieros
de las filiales determinados pagos a realizar por la
matriz a suministradores de bienes y servicios (incluidos
trabajadores) de la filial.
Más
información
3.
Borrador en fase final
sobre modificaciones a la IAS 32 e IAS 1
(Near Final Draft: Puttable Financial Instruments
and Obligations Arising on Liquidation)
El documento se encuentra disponible para los suscriptores
del IASB en su página privada.
NOVEDADES
EFRAG
1.
Emisión
de cartas de comentario al IFRIC D21 Real Estate
Sales
Ver
otras opiniones sobre la cuestión
2.
Emisión
de cartas de comentario al Exposure Draft on Joint Arrangements
Ver
otras opiniones sobre la cuestión
NOVEDADES
FASB
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Preliminary
Views on Financial Instruments with Characteristics
of Equity
En el proceso de armonización de las
normativas contables internacionales y americanas,
el IASB y el FASB han incluido como asunto a
tratar el relativo a la definición de
los instrumentos
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que
deben registrase como pasivo y como patrimonio. En este
marco, el FASB asumió el liderazgo de este proyecto
y ha iniciado un proceso de análisis de las diferencias
entre los instrumentos financieros que deben clasificarse
como obligaciones y como patrimonio. Fruto de este trabajo
ha sido el documento que el FASB emitió el 30
de noviembre de 2007 y que ha sometido a consulta pública
hasta el 30 de mayo del 2008. Los comentarios recibidos
serán utilizados por el FASB y el IASB para desarrollar
una normativa común.
El
documento del FASB describe tres métodos para
diferenciar pasivo y patrimonio, los cuales son:
1.
"basic ownership approach"
2. "ownership settlement approach"
3. "the reassessed expected outcome approach"
El FASB concluye que el primer método es el preferido,
el cual es presentado y descrito en su documento de
forma amplia. Según el mismo, se consideran instrumentos
de capital las obligaciones que se encuentran en último
lugar en cuanto a exigibilidad y que dan derecho a una
porción de los activos después de que
el resto de obligaciones han sido satisfechas. En este
método, el vencimiento no es relevante para la
definición y en primer lugar se definen los instrumentos
de capital y las obligaciones son un concepto que se
entiende de forma residual.
Este
método reduce las oportunidades de arbitraje
desde el punto de vista contable y es más simple,
aunque como desventajas caben destacar el gran impacto
en la cuenta de resultados, el cambio en la contabilización
de las obligaciones convertibles (dado que menos instrumentos
compuestos tienen que ser separados y esto difiere sustancialmente
de la redacción actual de la IAS32) y el tratamiento
de las stock options.
Para este método se consideran activos u obligaciones
los siguientes instrumentos:
-
Obligaciones convertibles
- Opciones y forward de todo tipo
- Acciones preferentes
- Acciones con opción de venta
Asimismo,
se contabilizarán a valor razonable contra pérdidas
y ganancias las obligaciones convertibles, las stock
options y las acciones con opciones de venta.
Los
documentos que pueden servir de referencia para este
análisis se encuentran disponibles en: FASB
- IASB
FAS
141(R): Business combinations
Según el FASB, esta norma define al adquirente
así como la fecha en la que toma el control.
Esta norma asimismo, presenta algunas novedades respecto
a su precedente en la forma en la que se reconocen los
activos adquiridos, lo pasivos asumidos, así
como los intereses minoritarios. La norma también
mejora el tratamiento de los activos y pasivos surgidos
como consecuencia de hechos contingentes. Finalmente,
la norma aborda la cuestión de la medición
del fondo de comercio, especialmente cuando el precio
de la operación está sujeto al cumplimiento
de determinadas condiciones, o del ingreso como consecuencia
de una diferencia negativa (valor de lo adquirido superior
al coste de la adquisición). ver
sumario de la norma
FAS
160: Noncontrolling Interests in Consolidated Financial
Statements
Según
el FASB, previamente a esta norma, existía una
guía reducida para el tratamiento de los intereses
minoritarios en la consolidación, así
como en los procesos de salida de una filial del perímetro.
Esta guía sitúa claramente los intereses
minoritarios, como intreses de la propiedad, dentro
de la rúbrica de patrimonio.
Asimismo, esta quía afecta a la presentación
del resultado del grupo y la revelación separada
ulteriormente de la parte del resultado atribuible a
la matriz de los atribuibles a los socios minoritarios.
Finalmente, esta norma introduce algunos criterios más
operativos a la hora de adquirir nuevas participaciones
en una filial o bien en el tratamiento cuando se enajena
parte de la inversión en una filial. ver
sumario de la norma
NOVEDADES
IFAC
Nuevas
normas:
1.
ISA
260, Communication with Those Charged with Governance
2.
ISA
720, The Auditor's Responsibility in Relation to
Other Information in Documents Containing Audited Financial
Statements
3.
ISA
230, Audit Documentation
Borradores de normas:
1. ISAE
3402, Assurance Reports on Controls at a Third Party
Service Organization
Fecha límite: 31 de mayo de 2008
2.
ISA
265, Communicating Deficiencies in Internal Control
and Related Conforming Amendments to Other ISAs
Fecha límite: 30 de abril de 2008
3. ISA
402, Audit Considerations Relating to an Entity Using
a Third Party Service Organization
Fecha límite: 30 de abril de 2008
4. ISA
501 (Redrafted), Audit Evidence Regarding
Specific Financial Statement Account Balances and Disclosures
Fecha límite: 31 de marzo de 2008
5. ISA
520 (Redrafted), Analytical Procedures
Fecha límite: 31 de marzo de 2008
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CONSULTORIO
TÉCNICO
SUBVENCIÓN
NO REINTEGRABLE
PREGUNTA:
<<Criterio
para calificar una subvención como no reintegrable:
El PGC 1990 decía literalmente en la norma 20,
pár. 1º "A estos efectos serán
no reintegrables aquellas en las que se hayan cumplido
las condiciones establecidas par su concesión
o en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro
cumplimiento" , mientras que la Norma 18.1.1.2º
pár. del PGC 2008 dice "A estos efectos,
será no reintegrable cuando exista un acuerdo
individualizado de concesión de la subvención,
donación o legado a favor de la empresa, se hayan
cumplido las condiciones establecidas para su concesión
y no existan dudas razonables sobre la recepción
de la subvención, donación o legado".
En el PGC 2008 se requiere el cumplimiento de las condiciones
(se entiende que todas aquellas que puedan requerir
una devolución de la subvención, es decir
que la sociedad disponga un derecho incondicional a
rechazar la devolución, lo cual sería
acorde a la doctrina sobre el capital de las cooperativas
a nivel internacional y con el hecho de que "de
facto" ´muchas subvenciones irán al
pasivo, como se clasifican en las Normas Internacionales.>>
Ver
respuesta de:
Germán López
Espinosa, Universidad de Navarra
Fernando Peñalva, IESE
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CASOS PRÁCTICOS
CASO
1. "RECONOCIMIENTO DE LAS SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES"
(Nota. Utilizaremos
las siguientes abreviaturas: PGC-07: Plan General de
Contabilidad de 2007; NIC: Normas Internacionales de
Contabilidad; PGC-90: Plan General de Contabilidad de
1990)
Fuente:
Antonio
Barral Rivada y Horacio Molina Sánchez
En marzo de 2000 la empresa OBSUJA,
S.L. solicita a la Agencia de Desarrollo Regional (organismo
oficial de la Comunidad Autónoma y que certifica
las ayudas con cargo a fondos comunitarios) una subvención
para la adquisición de una nueva maquinaria,
cuyo coste de adquisición total asciende a 300.000
euros más unos costes asociados de puesta apunto
y accesorios de 100.000 euros, para modernizar la produción
e incrementar el rendimiento obtenido. Obsuja, S.L.
cumple las condiciones para ser considerada como una
Pyme según la normativa comunitaria, por lo que
es una empresa a la que, a priori, le pueden conceder
ese tipo de ayudas. Tras el preceptivo análisis
por parte de la Agencia de la documentación de
la solicitante, se concede una ayuda equivalente al
25% del coste total de la invesión.
El
1 de julio de 2000 Obsuja tiene la inversión
a punto y en disposición de funcionamiento. A
la maquinaria se le ha fijado una vida útil de
10 años según diversos informes técnicos.
La
Agencia emite la correspondiente Resolución de
ayuda con fecha 15 de enero de 2001, la cual es comunicada
a la Sociedad. La subvención está condicionada
al cumplimiento de dos condiciones durante los tres
años siguientes a la realización de la
inversión:
•
Mantenimiento de la inversión en los términos
expuestos en el expediente de solicitud de la ayuda.
• Creación de tres nuevos puestos de trabajo
y mantenimiento de los mismos.
El
31 de enero de 2002 la Agencia hace efectiva la ayuda
a Obsuja mediante transferencia bancaria, momento a
partir del cual aquélla tiene la potestad de
realizar cualquier comprobación sobre el cumlimiento
de las condiciones. Podríamos resumir el proceso
realizado por la Agencia de la siguiente manera:
Vamos a plantear la solución
desde el momento del reconocimiento y el primer cierre
contable desde la perspectiva de las IFRS y el PGC-90;
y plantearemos la solución completa según
PGC-07.
Ver
solución del caso.
CASO
2. "CESIÓN DE BIENES POR PARTE DE UNA ENTIDAD
PÚBLICA A UNA SOCIEDAD MERCANTIL CUYO ÚNICO
ACCIONISTA ES LA ADMINISTRACIÓN"
Fuente:
Antonio
Barral Rivada y Horacio Molina Sánchez
El
2 de enero de 2005, la sociedad anónima Gatursa
recibe en régimen de cesión de la Administración
competente, que además es su única propietaria,
los inmuebles en los que va a prestar sus servicios.
Estos inmuebles son albergues juveniles que, desde la
reciente constitución de Gatursa, va a pasar
a gestionar esta sociedad. Los precios que Gatursa pretenden
cubrir los costes operativos de la sociedad. El valor
razonable de estos inmuebles, según un experto
independiente, asciende a 12.000.000 de euros. La cesión
se realiza por 75 años.
Ver
solución del caso.
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HACIENDO MEMORIA
El
conjunto de notas de la memoria que extractamos reproducen
el tratamiento de las subvenciones bajo normas internacionales
de contabilidad. Presentamos inicialmente una serie
de compañías que han optado por presentar
las subvenciones como menor valor de los activos financiados,
para posteriormente, recoger otro grupo que las clasifica
como ingresos diferidos dentro de los pasivos no corrientes
de la entidad.
Ver
referencias
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ENTREVISTAS Y TRIBUNAS
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Florentina
Ros Amorós
Subdirectora
General de Normalización y Técnica
Contable del ICAC
"Un
escenario de estabilidad tan prolongado como el
que hemos tenido desde la reforma del año
89 y el Plan General de Contabilidad del 90 es
difícil que se pueda repetir."
Ros
alaba la homogenización normativa que supone
la adopción de las normas internacionales
de contabilidad por todas las empresas facilitando
la comparabilidad de la información financiera
y haciendo más util la contabilidad para
los usuarios de las cuentas anuales.
(Ver entrevista completa)
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ENLACES
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-Gábilos
Software:
Empresa
proveniente de la asesoría de empresas,
dirigida por José Luis Ara, socio de AECA,
que dispone de una interesante web
con diversas utilidades informáticas de
descarga gratuita. Destacamos un programa
disponible que ayuda a entender, y facilita, la
transición contable del momento. Descargar
programa.
-Régimen
transitorio: Cómo pasar del PGC 90 al PGC
08:
Power
point elaborado por Manuel Rejón, gerente
de auditoría de Gramaudit y socio de AECA,
donde se explica cómo realizar el balance
de apertura con el nuevo PGC. Actualiza el difundido
en la página web de AECA semanas atrás,
basado en el borrador.
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-Material
de la Jornada ASEPUC-ETEA:
La
documentación de la Jornada de Análisis
de Estados Financieros de ASEPUC, "Análisis
y Valoración de la Pequeña y Mediana
Empresa", se encuentra disponible en la web
de ETEA,
institución organizadora de la Jornada.
-Boletín
Contable Quantor Diciembre 2007:
último
Boletín del Grupo Editorial Quantor, propietario
de importantes productos y servicios contables.
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CONVOCATORIAS
Y RESEÑAS BIBLIOGRÁFICAS
-Ciclo
de Seminarios Prácticos AECA-Expansión
"El nuevo Plan General de Contabilidad"
Entre
enero y febrero de 2008 en Madrid, Barcelona, Valencia,
Bilbao, Sevilla y La Coruña. Los socios de AECA
cuentan con un descuento especial del 25% en la inscripción.
-Curso
online "El nuevo Plan General de Contabilidad"
Organizado
por AECA y Expansión. Descuento para socios de
AECA
-XIII
Workshop en Contabilidad y Control de Gestion (Memorial
Raymond Konopka)
Carmona
(Sevilla), 31 de enero y 1 de febrero de 2008
-Seminario
Práctico "La auditoría operativa
en las entidades públicas"
Madrid,
28 y 29 de febrero 2008. Socios de AECA 15% de descuento
en la inscripción.
-VI
Workshop de Investigacion Empírica en Contabilidad
Financiera y II Jornada de Investigacion de la Revista
Española de Financiación y Contabilidad
Madrid,
del 5 al 7 de marzo de 2008
-31th
Congreso Anual de la European Accounting Association
23,
24 y 25 de abril de 2008 en el campus de la Universidad
Erasmus de Rótterdam
-17ª
Conferencia Internacional XBRL
Eindhoven
(Holanda), 5-8 Mayo 2008
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-Manual
Práctico del Nuevo Plan General de Contabilidad
2008
El
libro realiza un análisis minucioso de
las normas de registro y valoración del
nuevo PGC y de sus estados financieros completándose
con la resolución de los casos prácticos
correspondientes.
Autor: Manuel Rejón
Editorial:
Grupo Editorial Universitario (GEU); Páginas:
380 (aprox.)
PVP: 20 € (IVA incluido). Precio Socios de
AECA 17 €
Pedidos de los socios a través de Serviaeca:
Tel.: 91 547 44 65 - info@aeca.es
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