NOVEDADES NORMATIVAS

¡Muy importante!
APROBADO EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y EL PLAN ESPECÍFICO PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
El Consejo de Ministros de 16 de noviembre ha aprobado sendos Reales Decretos que desarrollan la Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, aprobada con el apoyo de todos los grupos parlamentarios. Se trata del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas, que entrarán en vigor el uno de enero de 2008.

Desde el año 2005, las cuentas anuales consolidadas que elaboran las sociedades que tienen valores admitidos a negociación en un mercado regulado se formulan con las normas internacionales de contabilidad adoptadas por la Unión Europea. El resto de las empresas, sin embargo, seguía aplicando la normativa española.

El objetivo de la reforma contable, que desarrollan los dos Reales Decretos aprobados hoy, es evitar la dualidad existente y conseguir una lectura homogénea de los estados financieros de las empresas españolas. Aumenta así la transparencia y la comparabilidad de las cuentas de nuestras sociedades con las del resto de la Unión Europea.

El nuevo Plan General de Contabilidad mantiene la misma estructura que el actualmente en vigor, desde 1990. De este modo se facilita la aplicación de los nuevos criterios contables, ya que la norma a la que sustituye es de amplio conocimiento por los usuarios.

Los aspectos más destacados del nuevo Plan son los siguientes:

- Aunque la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa continúa siendo el corolario de   la aplicación sistemática y regular de las normas contables, se indica expresamente que el fondo, económico y jurídico de las   operaciones, constituye la piedra angular que sustenta el tratamiento contable de todas las transacciones, de tal suerte que   su contabilización responda y muestre la sustancia económica y no sólo la forma jurídica utilizada para instrumentarlas.
- El Marco Conceptual introduce dos novedades:
    • El principio de registro y el de correlación de ingresos y gastos, siguiendo ese camino lógico deductivo que constituye el       Marco Conceptual, se ubican como criterios de reconocimiento de los elementos en las cuentas anuales, y el principio del       precio de adquisición se ha incluido en el apartado del Marco Conceptual.
    • El principio de prudencia se sitúa al mismo nivel que los restantes principios, lo que en ningún caso debe llevar a pensar que       el modelo abandona la tutela de la solvencia patrimonial de la empresa frente a sus acreedores.
- Se introduce el valor razonable y se utiliza para registrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos   elementos patrimoniales.
- En cuanto a las normas de valoración, se introducen las siguientes novedades:
    • Gastos de establecimiento:
     — Los gastos de primer establecimiento deberán contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias como gastos del          ejercicio en el que se incurran.
     — Los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán en el patrimonio neto de la empresa.
    • Inmovilizado intangible:
     — Pueden existir inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.
     — Amortización desde que comienzan su vida útil.
     — Desaparición de la opción de activación en los gastos de desarrollo.
     — Posibilidad de amortización de los gastos de desarrollo y de los programas informáticos en periodos superiores a los 5 años,         siempre y cuando quede justificado.
     — El fondo de comercio no se amortizará y será sometido a un test de deterioro anual. El deterioro registrado no se podrá         revertir. La legislación mercantil obliga a la dotación de una reserva indisponible a razón de un 5% anual.
    • Inmovilizado material:
     — Cambio en la valoración del coste de adquisición, incorporando obligatoriamente los intereses devengados antes de la          puesta en funcionamiento si corresponden a un periodo suprior a 1 año.
     — Cambio en la valoración del precio de adquisición o coste de producción ante la existencias de costes por         desmantelamiento.
     — Segregación del valor de adquisición de las revisiones de carácter periódico y con un coste significativo.
     — Cambio en el reconocimiento de las permutas: Se diferencian las permutas de carácter comercial de las que no lo son,          identificando las primeras por el indicio de que los flujos de caja esperados del activo recibido difieren significativamente          de los del entregado, bien porque la configuración de los citados flujos difiere o bien porque el valor subjetivo para la          empresa del bien recibido es mayor que el del entregado convirtiéndose por tanto este último desde un punto de vista          económico en un medio de pago. En las permutas de carácter comercial se pueden reconocer beneficios.
     — Los inmovilizados se someterán a un test de deterioro y, en caso, de producirse éste, afectará al plan de amortización del          bien.
     — Los deterioros sobre bienes recibidos gratuitamente no revertirán.
     — Registro de los gastos por acondicionamiento en bienes arrendados en régimen de arrendamiento operativo en el          inmovilizado material.
     — Registro de los bienes cedidos en arrendamiento, atendiendo a la naturaleza del recurso.
     — Surge una nueva calificación de activos que es la de no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la          venta. Mientras los activos estén en este grupo no se amortizan.
     — Se distinguen los inmuebles que se mantengan con la finalidad de obtención replusvalías (en el caso de empresas no          inmobiliarias) u obtención de rentas.
    • Ampliación de los casos de arrendamiento financiero. No es precisa la existencia de una opción de compra y la intención de       ejercicio para su calificación como financiero. Serán financieros cuando se transfieran sustancialmente los riesgos y ventajas       de un activo.
    • Revelación en memoria de los compromisos no cancelables tanto en arrendamientos financieros (éstos también en el balance       de situación) como de los operativos.
    • Incorporación obligatoria de los intereses devengados en el periodo de transformación de las existencias de ciclo largo.
    • La norma 9ª de instrumentos financieros junto a la norma que regula las denominadas "Combinaciones de negocios"       constituye sin lugar a dudas la novedad más relevante del nuevo Plan General de Contabilidad. En general, todos los activos       financieros y pasivos financieros se registran por su valor razonable (Valor actual más intereses devengados), lo que implica       la eliminación de los intereses registrados por anticipado. Además, en activos financieros:
     — Nuevos criterios para clasificar los activos financieros. Se atenderá al criterio de cartera cuando así se gestionen.
     — Registro a valor razonable con diferencias en pérdidas y ganancias cuando sean activos financieros para negociar o sean          derivados que no se mantienen con fines de cobertura.
     — Registro a valor razonable con diferencias en patrimonio neto para activos disponibles para la venta. Cuando se enajenen o          se deterioren se recicln a resultados dichas variaciones en patrimonio neto.
     — Diferenciación en este grupo entre disminuciones de valor y deterioros. Los segundos irán a resultados y en el caso de          instrumentos de patrimonio serán revertibles si se puede determinar el valor razonable en un mercado o no se revertirán          en caso contrario.
     — Los activos financieros compuestos y los híbridos que no tengan valor de mercado, para determinar el deterioro, requerirán         que ambos componentes se valoren por separado.
     — Se detallan toda una serie de reglas para las reclasificaciones de activos financieros ente carteras.
    • Los instrumentos de pasivo financiero se registrarán por su valor actual, imputándose los intereses siguiendo el método del       tipo de interés efectivo. Los gastos iniciales se considerarán al calcular la tasa de interés efectiva.
    • Se producen cambios en los instrumentos de patrimonio neto:
     — Clasificación de las acciones rescatables y sin voto entre las deudas, siendo su retribución gasto financiero.
     — Los gastos de emisión de los instrumentos de patrimonio neto se registran en reservas.
     — Los instrumentos del propio patrimonio neto, así como los desembolsos no exigidos a los accionistas, minoran el capital          social.
     — Los resultados de las transacciones con instrumentos del propio patrimonio neto se registran en reservas.
    • Aparición de las provisiones por contratos onerosos.
    • Retribuciones post-empleo: la norma distingue entre retribuciones a largo plazo de aportación definida, en las que la       empresa no retiene riesgos y el pasivo que pudiera figurar en el balance responderá exclusivamente a la cuota pendiente de       aportar a la correspondiente entidad aseguradora o plan de pensiones. Y las restantes retribuciones que no cumplan estos       requisitos, que son las denominadas de prestación definida.
    • Las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de        ingresos, sino de fondos propios.
    • Las reglas que rigen el tratamiento contable de las combinaciones de negocio se recogen en el denominado "Método de       adquisición", en cuya virtud, con carácter general, los activos adquiridos y los pasivos asumidos por la empresa adquirente       se contabilizan por su valor razonable.
    • Cambia el registro de ciertos descuentos en factura y del descuento por pronto pago.
    • Se modifica el criterio de dividendos devengados antes de la adquisición de la inversión en instrumentos de patrimonio,       atendiendo no sólo al acuerdo, sino también al momento en el que se han generado los beneficios. Dichos dividendos       anteriores a la compra minoran la inversión financiera.
    • El gasto por impuesto sobre el beneficio se registra empleando un modelo de balance. Las bonificaciones y deducciones       afectas a bienes del inmovilizado se imputarán a resultados como las subvenciones de capital.
    • Se modifica la valoración de créditos y deudas expresados en moneda extranjera, llevándose de forma simétrica las       diferencias negativas y positivas, ambas a resultados.
    • Las diferencias por corrección de errores o cambio de criterio contable se registran en reservas.
- Los documentos contables que integran las cuentas anuales son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
- En cuanto al balance destaca la diferencia entre Fondos Propios y Patrimonio Neto.
- La cuenta de pérdidas y ganancias pasa a tener una única columna, eliminándose los resultados extraordinarios.
- Aparecen dos nuevos grupos contables para registrar los gastos e ingresos a reconocer en patrimonio neto (Grupos 8 y 9).
- Está prevista una adaptación sectorial para empresas concesionarias y de abastecimiento de aguas en el plazo de 1 año. Igualmente, se establece como fecha límite el 31 de diciembre de 2009, para seguir aplicando los criterios que distinguen los fondos propios de los ajenos recogidos en la Orden del Ministerio de Economía 3614/2003.
- El Plan se modificaría ante cambios sustanciales en la regulación internacional, los cuales no se pueden descartar ante el proceso de convergencia entre el FASB y el IASB.
Fuente: Elaboración propia a partir de la información publicada por el Ministerio de Economía y Hacienda

Más información:

. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre
. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (BOE, 20 noviembre 2007)

. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre
. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (BOE, 21 noviembre 2007)

Noticia recogida en los principales medios de prensa económica:

Cinco Días - Expansión I y II III - El Economista I, II, III , IV y V