Newsletter de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA)


CASO PRÁCTICO
Capitalización de los costes por intereses.
Supongamos que una empresa está construyendo una planta industrial con el objeto de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual necesitará un periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a 100.000 €. De forma simplificada los desembolsos del ejercicio 1 se realizaron en dos instalaciones: uno de 30.000 € a principios de abril de 1 del año 1, y otro de 70.000 € a principios de julio de ese mismo año. La empresa recibió un préstamo el 1 de febrero de 1 por importe de 20.000 € destinado específicamente a financiar parcialmente la construcción de dicha planta industrial a un tipo de interés del 5%. El importe restante hasta completar el montante total del proyecto en el ejercicio 1 procedió de efectivo disponible en la compañía. Suponemos que la empresa mantiene préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de interés medio es del 7%.
Se pide:

Calcule y contabilice el importe de los costes por intereses capitalizados de acuerdo con la NIC 23.

Solución:

Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecerá en el balance con un saldo de 100.000 € (antes de costes financieros) al cierre del ejercicio 1 (31 de diciembre).

Para determinar el importe de los costes por intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversión media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello realizamos los cálculos en el siguiente cuadro:

El período de capitalización es el número de meses que transcurren entre la fecha en la que se incurre en el gasto y la fecha en la que cesa la capitalización de intereses, o el cierre del ejercicio económico, la que sea anterior (en este caso el 31 de diciembre).

La inversión media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el período de tiempo durante el cual están realmente financiados por la empresa

Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente forma:

Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es menor o igual al préstamo específico se utiliza el tipo de interés de ese préstamo.

Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es mayor al préstamo específico se utiliza el tipo de interés medio ponderado de los demás préstamos de ese período.

La contabilización de la capitalización de intereses se realiza cargando la cuenta del activo en cuestión, mientras que la contrapartida podría ser una de las dos que se exponen a continuación:

O bien:

Nota: Realmente el importe de los costes por intereses a capitalizar deberían ser los costes reales incurridos por los préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. Sin embargo, hemos obviado el tema de reducir el importe activado en los rendimientos obtenidos en aras de la simplicidad.


Fuente: Newsletter AECA "Actualidad NIC/NIIF" Nº 3 - Marzo 2006